Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz zmieniającej ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw

Omówienie proponowanych zmian

W skrócie

Projekt zmienia przepisy o obowiązkowym Krajowym Systemie e-⁠Faktur (KSeF): wprowadza etapowanie obowiązku (od 1 lutego 2026 r. i od 1 kwietnia 2026 r.), stały dobrowolny tryb offline24, faktury z załącznikiem oraz dobrowolne e-⁠faktury dla konsumentów. Według uzasadnienia celem jest uproszczenie wdrożenia KSeF i uwzględnienie postulatów przedsiębiorców zgłoszonych w konsultacjach. Projekt przedłuża też część odroczeń do końca 2026 r. i zmienia terminy rozliczenia VAT od niezwróconej kaucji w systemie kaucyjnym.

Najważniejsze zmiany

• Obowiązek wystawiania e-⁠faktur obejmie wszystkich podatników (czynnych i zwolnionych z VAT): od 1 lutego 2026 r. dla podatników, których sprzedaż (wraz z podatkiem) przekroczyła w 2024 r. 200 mln zł, a od 1 kwietnia 2026 r. dla pozostałych.
• W okresie od 1 kwietnia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. podatnicy, u których łączna miesięczna wartość sprzedaży udokumentowanej fakturami nie przekracza 10 000 zł, mogą wystawiać faktury papierowe lub elektroniczne zamiast e-⁠faktur; po przekroczeniu tej kwoty obowiązują e-⁠faktury, począwszy od faktury, którą przekroczono próg, bez możliwości powrotu do tego rozwiązania w danym okresie.
• Na stałe wprowadza się dobrowolny tryb offline24 (art. 106nda): faktura wystawiona według wzoru faktury ustrukturyzowanej musi zostać przesłana do KSeF niezwłocznie, nie później niż w następnym dniu roboczym; nabywca krajowy posługujący się NIP otrzymuje ją wyłącznie w KSeF, a faktury udostępniane poza KSeF oznacza się kodami QR („OFFLINE” i „CERTYFIKAT”).
• Do 31 grudnia 2026 r. odroczone zostają kary pieniężne związane z KSeF, możliwość wystawiania faktur z kas rejestrujących oraz obowiązek podawania numeru KSeF w płatnościach, także w mechanizmie podzielonej płatności (obowiązek dla płatności od 1 stycznia 2027 r.).
• Podatnicy mogą wystawiać e-⁠faktury dla konsumentów dobrowolnie (art. 106ga ust. 4), a na żądanie nabywcy bez NIP lub konsumenta wystawca wydaje fakturę poza KSeF z kodem QR i zapewnia dostęp do niej w systemie.
• Wprowadza się faktury z załącznikiem (art. 106gba) – dla podatników, którzy zgłoszą taki zamiar przez e-⁠Urząd (zgłoszenia od 1 stycznia 2026 r.); załącznik może zawierać wyłącznie dane z art. 106e ust. 1 ustawy o VAT lub dane ściśle z nimi powiązane, a na fakturze może być tylko jeden załącznik.
• Od 1 listopada 2025 r. możliwy ma być pobór certyfikatu KSeF oraz testowanie KSeF 2.0 na środowisku testowym; faktury z tego środowiska przed 1 lutego 2026 r. nie wywołują skutków prawnych.

Kogo dotyczy

• Podatnicy VAT czynni oraz podatnicy zwolnieni z VAT, w tym mikroprzedsiębiorcy
• Podatnicy wystawiający faktury z kas rejestrujących
• Dostawcy mediów, usług telekomunikacyjnych i paliw wystawiający faktury zbiorcze (faktury z załącznikiem)
• Podatnicy wprowadzający produkty w opakowaniach objętych systemem kaucyjnym oraz podmioty reprezentujące (płatnicy)
• Rolnicy ryczałtowi i nabywcy produktów rolnych (faktury VAT RR i VAT RR KOREKTA)
• Konsumenci oraz organy uprawnione do dostępu do danych z KSeF (KAS, GIIF, sądy, prokuratorzy, UOKiK, PIORiN)

Potencjalne skutki praktyczne

Firmy zostaną objęte obowiązkiem e-⁠fakturowania w dwóch etapach, z dodatkowym czasem dla mniejszych podatników oraz z okresem przejściowym do końca 2026 r. dla najmniejszej skali sprzedaży. Tryb offline24, wcześniejszy pobór certyfikatu i testy mają według uzasadnienia ułatwić przygotowanie systemów księgowych i ograniczyć zakłócenia w działalności. Zmieniają się też zasady korekt (art. 29a i art. 86 ustawy o VAT) w zależności od trybu wystawienia faktury korygującej oraz wymogi dotyczące NIP nabywcy na fakturze. W systemie kaucyjnym termin pierwszego rozliczenia VAT za 2025 r. przesuwa się o miesiąc.

Wejście w życie

Ustawa wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia, z wyjątkiem art. 1 pkt 1⁠–⁠3 (zmiany w art. 106e ust. 1 i art. 106f ust. 2), który wchodzi w życie 1 lutego 2026 r. Wybrane przepisy mają własne terminy: 1 listopada 2025 r. (art. 17b – pobór certyfikatu KSeF), 1 stycznia 2026 r. (zgłoszenia o fakturach z załącznikiem), 1 kwietnia 2026 r. (faktury VAT RR w KSeF oraz art. 299g § 1 i art. 299h § 1 Ordynacji podatkowej) oraz 1 stycznia 2027 r. (kary z art. 106ni ust. 1⁠–⁠3 i 5⁠–⁠7 i przepisy dotyczące kas rejestrujących).

Omówienie przygotowane z pomocą AI na podstawie dokumentów: Druk nr 1407: 1407-uzasadnienie.docx. Sprawdzone przez redakcję 23 października 2026.