Rozporządzenie Ministra Finansów i Gospodarki w sprawie zmiany rozporządzenia zmieniającego rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług

Omówienie proponowanych zmian

W skrócie

Projekt zmienia rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych w deklaracjach i ewidencji VAT (JPK_VAT z deklaracją). Celem jest dostosowanie go do ustawy z dnia 5 sierpnia 2025 r. (tzw. ustawa KSeF2) oraz do zasad rozliczania niezwróconej kaucji za opakowania na napoje objęte systemem kaucyjnym. Wprowadza m.in. obowiązek wykazywania numeru KSeF albo oznaczeń OFF, BFK lub DI oraz nowe pozycje dotyczące podatku od niezwróconej kaucji.

Najważniejsze zmiany

• Każda faktura podlegająca obowiązkowi wystawienia w KSeF ma mieć w ewidencji wskazany numer KSeF, a przy jego braku jedno z oznaczeń: OFF (faktura wystawiona w trybie awarii KSeF bez numeru lub nieprzesłana), BFK (faktura elektroniczna lub papierowa, o której mowa w art. 2 pkt 31 i 32 ustawy o VAT) albo DI (dowód inny niż faktura).
• Faktura wystawiona w trybie offline24 (art. 106nda ustawy o VAT), która w dniu złożenia ewidencji nie ma numeru KSeF lub nie została przesłana do KSeF, jest wykazywana po stronie sprzedaży jako czynność opodatkowana i oznaczana „DI”; po uzyskaniu numeru KSeF podatnik koryguje JPK_VAT z deklaracją i wskazuje ten numer.
• Wykazywanie numeru KSeF w ewidencji zakupu (§ 11 ust. 4a) staje się obowiązkowe, a dotychczas nabywca mógł oznaczać taką fakturę fakultatywnie; uchylany jest § 11c rozporządzenia, który przewidywał fakultatywność wykazywania numeru KSeF, w związku z obowiązkiem wykazywania numeru KSeF od 1 lutego 2026 r.
• Wprowadzone zostaje wykazywanie podatku od niezwróconej kaucji za opakowania na napoje objęte systemem kaucyjnym (nowy § 4 pkt 6a w deklaracji i § 10 ust. 1 pkt 13a w ewidencji): podatnik zwiększa podstawę opodatkowania i podatek należny w pozycji właściwej dla danej stawki, a przy dostawie zwolnionej (np. art. 43 ust. 1 pkt 16) wykazuje tylko podstawę opodatkowania; podatek wpłaca podmiot reprezentujący (art. 17b ustawy o VAT), więc wykazanie ma charakter informacyjny i nie wpływa na rozliczenie podatnika.
• Przepis przejściowy: w 2026 r. dane o podstawie opodatkowania i podatku z tytułu niezwróconej kaucji podatnik rozliczający się miesięcznie wykazuje w ewidencji i deklaracji za luty 2026 r., a rozliczający się kwartalnie – w ewidencji za luty 2026 r. i w deklaracji za I kwartał 2026 r.
• Utrzymane zostaje odroczenie do końca grudnia 2026 r. ujmowania w JPK_VAT z deklaracją danych z paragonów fiskalnych uznanych za faktury uproszczone.
• Zmiany porządkujące: m.in. „obejmować” zastąpione wyrazem „zawierać”, „informatycznego” – „teleinformatycznego”, „opodatkowanych stawką” – „objętych stawką podatku”; uchylony zostaje ust. 9 w § 11 w związku ze zmianą art. 86 ust. 19a ustawą KSeF2; do załącznika dodawane są objaśnienia w pkt 15 i 16 w cz. II.

Kogo dotyczy

• Podatnicy VAT składający JPK_VAT z deklaracją (ewidencja sprzedaży i zakupu)
• Podatnicy wystawiający faktury w KSeF, w trybie awarii, w trybie offline24 lub poza KSeF
• Nabywcy ujmujący faktury w ewidencji zakupu
• Wprowadzający produkty w opakowaniach na napoje objęte systemem kaucyjnym
• Podmioty reprezentujące, o których mowa w art. 17b ustawy o VAT (płatnicy podatku od niezwróconej kaucji)

Potencjalne skutki praktyczne

Firmy i ich biura rachunkowe będą musiały dostosować systemy księgowe i sposób przygotowywania JPK_VAT z deklaracją do wykazywania numerów KSeF i nowych oznaczeń (OFF, BFK, DI, także w połączeniu z RO, WEW, VAT_RR, FP, MK), a w przypadku faktur offline24 – korygować plik po uzyskaniu numeru KSeF. Wprowadzający napoje w opakowaniach objętych systemem kaucyjnym muszą uwzględnić nowe pozycje dla niezwróconej kaucji. W uzasadnieniu zapowiedziano też zmianę schemy JPK_VAT z deklaracją, której aktualna wersja ma zostać opublikowana odrębnie; autor projektu ocenia zmiany jako dostosowujące i korzystne dla podatników.

Wejście w życie

Rozporządzenie ma wejść w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia, przy czym zmieniane rozporządzenie zmieniające wchodzi w życie 1 lutego 2026 r., zatem zmiany mają zafunkcjonować od 1 lutego 2026 r.

Omówienie przygotowane z pomocą AI na podstawie dokumentów: Uzasadnienie JPK_VAT z deklaracją 10.10.2025.docx. Sprawdzone przez redakcję 23 października 2026.