Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Omówienie proponowanych zmian

W skrócie

Projekt nowelizuje ustawę o CIT, aby dostosować warunki zwolnienia zagranicznych funduszy inwestycyjnych i emerytalnych do wyroków TSUE w sprawach C-⁠190/12 (Emerging Markets) i C-⁠18/23. Zwolnienie (w praktyce także z WHT od dywidend i odsetek) ma objąć fundusze z państw trzecich oraz fundusze zarządzane wewnętrznie. Jednocześnie projekt wprowadza zabezpieczenia przed nadużyciami: wymóg automatycznej wymiany informacji (CRS/FATCA) i rozszerzenie klauzuli z art. 22c. Według uzasadnienia zmiany mają charakter korzystny dla podatników, a ich celem jest też ograniczenie ryzyka procedury naruszeniowej i liczby postępowań o stwierdzenie nadpłaty.

Najważniejsze zmiany

• Z art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a oraz art. 17 ust. 1 pkt 58 ustawy CIT usuwa się wymóg siedziby funduszu w innym państwie UE lub EOG, więc zwolnienie obejmie także fundusze inwestycyjne i emerytalne z państw trzecich.
• Zmieniony art. 6 ust. 1 pkt 10a lit. f dopuszcza zarządzanie wewnętrzne, jeżeli fundusz lub wewnętrznie zarządzający działa na podstawie zezwolenia organów nadzoru państwa siedziby na zarządzanie takimi instytucjami wspólnego inwestowania albo zezwolenia, o którym mowa w lit. c; według uzasadnienia zwolnienie obejmie jedynie wewnętrznie zarządzane fundusze alternatywne spełniające ten warunek, a zewnętrznie zarządzane fundusze zamknięte nadal wymagają tylko powiadomienia (art. 17 ust. 11 pkt 2), przy zezwoleniu dla spółki zarządzającej.
• Nowe art. 6 ust. 3a i art. 17 ust. 13 wymagają, aby istniała podstawa prawna do automatycznej wymiany informacji o rachunkach raportowanych (CRS, dyrektywa DAC2 lub FATCA) między państwem siedziby funduszu a Szefem KAS; warunek stosuje się łącznie z dotychczasowymi warunkami dotyczącymi UPO i nie dotyczy zagranicznych funduszy emerytalnych.
• Podatnik lub płatnik ma weryfikować podstawę prawną wymiany informacji na dzień dokonania wypłaty należności (dla państw spoza UE/EOG na podstawie publicznie dostępnych informacji, m.in. OECD), a art. 26 ust. 1h jest dostosowany do nowych warunków; nadal wymagane są certyfikat rezydencji oraz oświadczenie o rzeczywistym właścicielu i spełnieniu warunków zwolnienia.
• Art. 22c ustawy CIT (klauzula przeciw nadużyciom) rozszerza się o odwołanie do art. 17 ust. 1 pkt 58 oraz analogicznie pkt 57, tak że zwolnienie nie przysługuje, gdy jego zastosowanie było sprzeczne z przedmiotem lub celem przepisów albo głównym lub jednym z głównych celów transakcji, a sposób działania był sztuczny.
• W art. 6 ust. 1 pkt 10a lit. a i pkt 11a lit. a warunek nieograniczonego obowiązku podatkowego odnosi się do państwa siedziby „lub zarządu” funduszu; nie można jednak powoływać się na rezydencję spółki zarządzającej, a fundusz z siedzibą za granicą będący polskim rezydentem podatkowym nie jest badany pod kątem art. 6 ust. 3 i 3a oraz art. 17 ust. 12 i 13.
• Przepisy w nowym brzmieniu stosuje się co do zasady do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2026 r.; podatnicy z rokiem podatkowym innym niż kalendarzowy, który rozpoczął się przed tą datą, stosują do końca tego roku podatkowego przepisy dotychczasowe.

Kogo dotyczy

• Zagraniczne fundusze inwestycyjne (instytucje wspólnego inwestowania), w tym z państw trzecich i zarządzane wewnętrznie
• Zagraniczne fundusze emerytalne (podmioty prowadzące programy emerytalne), w tym z państw spoza UE/EOG
• Polskie spółki i inni płatnicy dywidend i odsetek wypłacanych tym funduszom (weryfikacja warunków zwolnienia z WHT)
• Fundusze z siedzibą za granicą będące polskimi rezydentami podatkowymi oraz podatnicy z rokiem podatkowym innym niż kalendarzowy
• Organy KAS (weryfikacja zwolnień, klauzula z art. 22c, postępowania o stwierdzenie nadpłaty)

Potencjalne skutki praktyczne

Fundusze z państw trzecich i zarządzane wewnętrznie mogą skorzystać ze zwolnienia z CIT (w praktyce z WHT), o ile spełnią pozostałe warunki, w tym zezwolenia organów nadzoru. Płatnicy powinni na dzień wypłaty zweryfikować podstawę prawną automatycznej wymiany informacji (CRS/FATCA) dla państwa siedziby funduszu inwestycyjnego oraz zebrać wymagane dokumenty (certyfikat rezydencji, oświadczenia). Zwolnienie może zostać zakwestionowane na podstawie art. 22c w przypadku struktur o sztucznym charakterze. Uzasadnienie wskazuje też, że celem jest ograniczenie wydatków budżetowych na oprocentowanie nadpłat oraz obciążenia organów i podatników postępowaniami o stwierdzenie nadpłaty.

Wejście w życie

1 stycznia 2026 r. (art. 4 projektu, bez 6-⁠miesięcznego vacatio legis); przepisy stosuje się co do zasady do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2026 r.

Omówienie przygotowane z pomocą AI na podstawie dokumentów: Druk nr 1826: 1826-uzasadnienie.docx. Sprawdzone przez redakcję 23 października 2026.