Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Omówienie proponowanych zmian

W skrócie

Projekt nowelizuje ustawę CIT w zakresie opodatkowania fundacji rodzinnych. Jego celem, według uzasadnienia, jest uszczelnienie przepisów i ograniczenie wykorzystywania fundacji niezgodnie z jej funkcją sukcesyjną, w tym do odroczenia lub obniżenia opodatkowania. Projekt zawęża zwolnienie z CIT, obejmuje fundacje przepisami o CFC i exit tax oraz rozszerza katalog ukrytych zysków. Etap: wniosek Prezydenta (weto), projekt ma status archiwalny.

Najważniejsze zmiany

• Zmiana art. 6 ust. 6 ustawy CIT: fundacje rodzinne nie są zwolnione z podatku z art. 24a (zagraniczne jednostki kontrolowane, CFC) i zostają objęte art. 24f (podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków, exit tax).
• Zmiana art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. b i c: zwolnienie obejmie tylko najem stricte mieszkaniowy (długoterminowy) na własne potrzeby mieszkaniowe osób fizycznych; najem krótkoterminowy i usługi zakwaterowania z działu 55 PKWiU oraz najem lokali niemieszkalnych do całodobowego zakwaterowania będą opodatkowane na zasadach ogólnych.
• Nowy przepis w art. 6 ust. 8 pkt 2: brak zwolnienia przy zbyciu mienia wniesionego lub przekazanego nieodpłatnie do fundacji albo nabytego od podmiotu powiązanego (art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT), jeśli zbycie nastąpiło przed upływem 36 miesięcy od końca roku kalendarzowego wniesienia, przekazania lub nabycia.
• Nowy art. 6 ust. 8 pkt 3: wyłączenie ze zwolnienia przychodów z udziału w podmiotach transparentnych podatkowo (art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej) oraz w spółce niebędącej osobą prawną; zwolnienie może zostać utrzymane, gdy podmiot nie prowadzi aktywnej działalności, a jedynie pasywnie lokuje majątek i nim zarządza.
• Przychody wskazane w art. 6 ust. 8 będą opodatkowane CIT na zasadach ogólnych, a fundacja będzie mogła pomniejszyć podatek z art. 24q o kwotę podatku zapłaconego na zasadach ogólnych.
• Zmiany w art. 24q ust. 1a: nowy pkt 7 uznaje za ukryty zysk wartość umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne należności z pożyczki udzielonej przez fundację beneficjentowi, fundatorowi lub osobie fizycznej powiązanej; zmiany w pkt 5 i 6 obejmują podmioty dotąd pominięte.
• Przepis przejściowy (art. 2): nowy art. 6 ust. 8 pkt 2 stosuje się do mienia wniesionego, przekazanego nieodpłatnie lub nabytego od podmiotu powiązanego po dniu 31 grudnia 2025 r.

Kogo dotyczy

• Fundacje rodzinne
• Fundatorzy i beneficjenci fundacji rodzinnych oraz podmioty z nimi powiązane
• Fundacje rodzinne wynajmujące nieruchomości, w tym w formie najmu krótkoterminowego lub usług zakwaterowania
• Fundacje rodzinne uczestniczące w podmiotach transparentnych podatkowo (np. zagranicznych spółkach typu LLC czy luksemburska Special Limited Partnership)
• Fundacje rodzinne posiadające spółki zależne w jurysdykcjach o preferencyjnym opodatkowaniu

Potencjalne skutki praktyczne

Fundacje rodzinne prowadzące najem komercyjny lub krótkoterminowy, uczestniczące w podmiotach transparentnych albo zbywające mienie w ciągu 36 miesięcy od końca roku jego wniesienia lub nabycia od podmiotu powiązanego, mogłyby stracić zwolnienie z CIT na rzecz opodatkowania na zasadach ogólnych. Objęcie fundacji przepisami o CFC i exit tax oraz rozszerzenie katalogu ukrytych zysków zwiększyłoby ryzyko podatkowe struktur opartych na fundacji. Dokumenty nie zawierają szacunków skutków finansowych dla podatników ani budżetu. Ponieważ projekt został skierowany do Prezydenta z wnioskiem o weto, w dostarczonych dokumentach nie ma informacji o jego dalszych losach.

Wejście w życie

1 stycznia 2026 r. (art. 3 projektu); nowy art. 6 ust. 8 pkt 2 ustawy CIT ma dotyczyć mienia wniesionego, przekazanego lub nabytego po dniu 31 grudnia 2025 r.

Omówienie przygotowane z pomocą AI na podstawie dokumentów: Druk nr 1753: 1753-uzasadnienie.docx. Sprawdzone przez redakcję 23 października 2026.